Учет закупок и услуг: отражение поступлений и затрат в бухгалтерии
Учет закупок и услуг регулируется стандартами ФСБУ 5/2019 и ПБУ 10/99. Поступление ценностей и услуг отражается по фактической себестоимости через счета затрат и расчетов с поставщиками.
Оглавление
Отражение поступления товаров и материалов
Приобретенные товары и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. В нее включается не только цена поставщика, но и сопутствующие затраты на доставку, таможенные пошлины и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением.
В общем случае поступление отражается проводкой Дебет 41 (или 10) Кредит 60 на сумму без НДС, а предъявленный поставщиком налог учитывается по Дебету 19 Кредиту 60. Если организация использует счета заготовления, стоимость сначала собирается на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», а затем списывается на счет 10 или 41 с возможным использованием счета 16 «Отклонение в стоимости».
Для материалов с 2021 года обязательно применение ФСБУ 5/2019, которое заменило устаревшее ПБУ 5/01 и расширило понятие запасов. Товары в пути, право собственности на которые уже перешло, но фактическое оприходование еще не произошло, учитываются на отдельном субсчете счета 41.
Учет затрат на услуги и транспортные расходы
Порядок отражения приобретенных услуг зависит от их назначения: они могут включаться в первоначальную стоимость активов или признаваться текущими расходами.
Услуги по доставке купленных товаров могут быть включены в их себестоимость (Дебет 41 Кредит 60) либо учтены как издержки обращения (Дебет 44 Кредит 60), если это предусмотрено учетной политикой компании. В налоговом учете транспортные расходы классифицируются как прямые или косвенные в зависимости от условий договора и момента перехода права собственности.
Услуги, не связанные с формированием стоимости активов (например, консультационные или административные), сразу относятся на счета учета затрат (20, 26, 44) или прочих расходов.
Особенности расходов на закупочные процедуры
Затраты на участие в тендерах и госзакупках имеют специфику признания в зависимости от результата процедуры:
- Если контракт по итогам торгов заключен, расходы на участие могут учитываться в составе затрат на приобретение или текущих расходов в зависимости от предмета закупки.
- В случае, когда электронная процедура выиграна, но контракт не заключен, плата за участие списывается в состав прочих расходов согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
- При налогообложении прибыли расходы на участие в тендерах обычно принимаются к вычету в уменьшение налоговой базы при условии их документального подтверждения.
- Для организаций, выполняющих гособоронзаказ, предусмотрен специальный раздельный учет затрат по каждому контракту для контроля ценообразования.
Сводная таблица бухгалтерских проводок
| Операция | Дебет | Кредит | Примечание |
|---|---|---|---|
| Поступление товаров или материалов | 41 (или 10) | 60 | На сумму без НДС |
| Учет предъявленного НДС | 19 | 60 | На основании счета-фактуры поставщика |
| Включение доставки в себестоимость товара | 41 | 60 | Согласно учетной политике |
| Учет доставки как издержек обращения | 44 | 60 | Согласно учетной политике |
| Списание платы за участие в тендере при незаключенном контракте | 91 | 60 (или 76) | В состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) |
Частые ошибки
- Применение устаревших стандартов. Использование ПБУ 5/01 вместо обязательного с 2021 года ФСБУ 5/2019 для учета материалов.
- Неверная классификация транспортных расходов. Отнесение расходов к прямым или косвенным в налоговом учете без учета момента перехода права собственности и условий договора.
- Отсутствие раздельного учета при ГОЗ. Игнорирование требования о специальном раздельном учете затрат по каждому контракту для организаций, выполняющих гособоронзаказ.
FAQ
Вопрос: Как учитываются товары в пути, если право собственности уже перешло, но товар еще не получен?
Ответ: Такие товары учитываются на отдельном субсчете счета 41, даже если фактическое оприходование на склад еще не произошло.
Вопрос: Куда списывается плата за участие в тендере, если контракт не был заключен?
Ответ: Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, такая плата списывается в состав прочих расходов организации.
Вопрос: Можно ли включить услуги по доставке в себестоимость товара?
Ответ: Да, это допускается (проводка Дебет 41 Кредит 60). Также услуги доставки могут быть учтены как издержки обращения (Дебет 44 Кредит 60) в зависимости от учетной политики компании.