Контролируемые сделки в налоговом праве и правила их признания
Контролируемые сделки в налоговом праве — это операции между взаимозависимыми лицами, подлежащие учету при превышении суммовых порогов. По ним нужно подавать уведомление в ФНС.
Условия признания сделок
Согласно ст. 105.14 НК РФ, для признания сделки контролируемой необходима совокупность условий:
- Взаимозависимость. Участники должны быть взаимозависимыми по ст. 105.1 НК РФ (например, участие одной организации в другой более 25% или подчиненность должностных лиц).
- Суммовые пороги. Доходы по всем сделкам между данными лицами за календарный год должны превышать установленные лимиты.
- Предмет сделки. К контролируемым также относятся операции с сырьевыми товарами (нефть, металлы, удобрения), ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Это правило действует, даже если стороны не являются взаимозависимыми, но соблюдены иные критерии.
| Тип сделки | Суммовой порог за год |
|---|---|
| Между российскими взаимозависимыми лицами | 1 млрд рублей |
| С иностранными лицами (офшоры, определенные товары) | 60 млн рублей |
Виды контролируемых операций
Законодательство выделяет несколько основных групп:
- Между резидентами РФ. Подпадают под контроль при обороте свыше 1 млрд рублей за год.
- С участием иностранных лиц. Включают операции с иностранными компаниями, где применяются пониженные пороги (60 млн рублей) и специальные правила для офшорных юрисдикций.
- Приравненные к контролируемым. Сюда входят внешнеторговые сделки с биржевыми и сырьевыми товарами.
- С участием посредников. Сделка может быть переквалифицирована в контролируемую, если в ней участвуют независимые посредники, которые не выполняют существенных функций и не принимают рисков.
Порядок уведомления ФНС
Налогоплательщики обязаны отчитываться о совершенных операциях в строгом соответствии с требованиями:
- Форма. Отчетность сдается по форме КНД 1110025 «Уведомление о контролируемых сделках». В 2026 году для отчетности за 2025 год применяется обновленная форма, включающая разделы о цепочке создания стоимости.
- Срок. Уведомление необходимо представить не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом совершения сделок (за 2025 год срок истекает 20 мая 2026 года).
- Способ. Документ направляется исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО. Юридические лица подают уведомление по месту своего нахождения, ИП — по месту жительства.
Ответственность. За непредставление уведомления или нарушение сроков статьей 129.4 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5 000 рублей.
FAQ
Всегда ли требуется взаимозависимость сторон для признания сделки контролируемой? Нет. Операции с сырьевыми товарами, ценными бумагами и срочными финансовыми инструментами могут признаваться контролируемыми даже при отсутствии взаимозависимости, если соблюдены иные критерии статьи 105.14 НК РФ.
Как изменилась форма уведомления в 2026 году? Для отчетности за 2025 год применяется обновленная форма КНД 1110025, которая включает новые разделы о цепочке создания стоимости.